Renta grava certificados de abono tributario de exportadores

Qué cambia

La ley 7838 reformó dos pedazos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la 7092, y derogó un artículo de otra ley. Rige desde su publicación, el 5 de octubre de 1998 (art. 2).

El primer cambio está en el artículo 1 de la ley 7092. Ahora ese impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente costarricense, percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas domiciliadas en el país (art. 1). El texto agrega que también grava cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley, y menciona entre ellos los ingresos que reciban los beneficiarios de contratos de exportación por certificados de abono tributario.

La misma reforma deja por fuera de la ley a los mecanismos de fomento y compensación ambiental de la Ley Forestal, la 7575, del 13 de febrero de 1996 (art. 1).

El segundo cambio está en el artículo 5 de la ley 7092, sobre renta bruta. Para las personas domiciliadas en el país, la renta bruta es el total de ingresos o beneficios percibidos o devengados en el período fiscal, de cualquier fuente costarricense (art. 5). El texto enumera de dónde salen esos ingresos: la explotación o el negocio de bienes inmuebles, la colocación de capitales (depósitos, valores u otros), las actividades empresariales o los certificados de abono tributario.

Esos certificados los creó la ley 5162 del 22 de diciembre de 1972 y los reciben las empresas que firmaron un contrato de exportación de productos no tradicionales a terceros mercados, al amparo de la ley 837, del 20 de diciembre de 1946, o de la ley 7092 (art. 5).

El artículo 2 deroga el artículo 2 de la ley 7257, del 17 de setiembre de 1991, y todas las disposiciones que se opongan a la ley 7838 (art. 2). SINALEVI confirma que ese artículo de la ley 7257 quedó "Así derogado por el artículo 2º de la ley N° 7838 de 5 de octubre de 1998" 2.

La ley no fija montos, tasas ni multas. Solo cambia qué se cuenta como ingreso gravable.

A quién le toca

A las personas físicas o jurídicas domiciliadas en Costa Rica que reciban ingresos de fuente costarricense, continuos o eventuales (art. 1).

A las empresas exportadoras de productos no tradicionales a terceros mercados que firmaron un contrato de exportación y reciben certificados de abono tributario. Esos certificados ahora cuentan como ingreso para el impuesto sobre la renta (art. 5).

A quienes tienen ingresos por explotación de bienes inmuebles, por colocar capitales en depósitos o valores, o por actividades empresariales (art. 5).

A los beneficiarios de los mecanismos de fomento y compensación ambiental de la Ley Forestal 7575, que quedan fuera de esta ley (art. 1).

Lo que se dijo en la Asamblea

Las grabaciones del dossier son de comisiones de 2023 y 2024 sobre una reforma distinta, no sobre la ley 7838 de 1998. Aun así, muestran cómo se discute hoy el impuesto sobre la renta.

En la comisión especial, lonna Medina calvo, representante del colegio de abogados, calificó como arcaica la ley de impuesto a la renta que data de 1988 00:00:14. Dijo que es necesario modernizar el sistema 00:00:27.

La abogada tributaria anenia Rodríguez Calderón dijo a los legisladores que la reforma del sistema del impuesto de la renta debe ser integral 00:01:56.

El diputado Jorge Dengo indicó que existen países con sistemas de renta mundial híbrida no tan puros 00:01:34.

En otra sesión, el ministro de Hacienda nogui Costa y Mario Ramos Martínez, director de tributación directa, pidieron apoyo para aprobar el expediente 241177, que busca reformar el párrafo primero del artículo 5 de la ley de impuesto sobre la renta 00:00:23. El ministro señaló que la redacción actual de la norma genera confusión entre contribuyentes, asesores, tribunales y la administración tributaria 00:00:32.

La diputada liberacionista Paulina Ramírez dijo que el devengado debería ser lo que se siga usando 00:01:41. El diputado de liberal progresista elens vio una desventaja en el criterio de devengado: poner a pagar a la gente un impuesto por una venta que aún no ha cobrado 00:02:05.

El presidente de la comisión especial, hilbert Jiménez, dijo que ya hay un consenso dentro del proceso 00:02:32.

En la sesión de inicio de la comisión, Gilbert Jiménez explicó que analizarán todo el marco técnico jurídico y las tendencias mundiales sobre el tipo de renta que debe existir 00:00:33.

Cómo está hoy según SINALEVI

La ley 7838 está vigente y SINALEVI no registra observaciones 6. La versión que muestra SINALEVI es la única, la 1 de 1.

El texto vigente coincide con el aprobado: reforma los artículos 1 y 5 de la ley 7092 y deroga el artículo 2 de la ley 7257 (art. 1) (art. 2).

Las leyes que menciona siguen así: la 5162, de Fomento de las Exportaciones, está vigente 7. La 7092, del Impuesto sobre la Renta, está vigente 8. La 7257 está vigente, pero su artículo 2 quedó derogado por esta ley 2. La 837, Reforma Código de Educación, está derogada 9.

Frente a la Constitución

El Censo no encontró un choque directo entre la ley 7838 y los artículos de la Constitución que están en el dossier.

El artículo 18 dice que los costarricenses deben "contribuir para los gastos públicos" §Constitución, art. 18. La ley 7838 desarrolla esa contribución al definir qué ingresos entran al impuesto sobre la renta (art. 1).

El artículo 45 protege la propiedad y permite limitaciones solo por interés público comprobado o por necesidad pública con dos tercios de los votos §Constitución, art. 45. La ley 7838 no expropia nada: define la base para calcular un impuesto que ya existía.

El artículo 124 prohíbe delegar en comisiones los proyectos sobre "la creación de los impuestos nacionales o a la modificación de los existentes" §Constitución, art. 124. La ley 7838 modifica la base de un impuesto existente, así que esa regla aplica al trámite. El dossier no trae el detalle de cómo se votó en 1998, por lo que no se puede confirmar si se respetó.

El artículo 105 excluye el referéndum en materia tributaria §Constitución, art. 105. Eso significa que este tipo de ley no se puede someter a referéndum.

Qué puede hacer usted

Si un acto concreto de la administración tributaria le viola un derecho, puede presentar un recurso de amparo. Lo puede interponer cualquier persona, contra el servidor o titular del órgano que aparece como presunto autor del agravio §guía, p. 22.

El amparo se puede presentar en cualquier tiempo mientras subsista la violación, y hasta dos meses después de que cesen sus efectos directos §guía, p. 22.

Si cree que la ley misma choca con la Constitución, existe la acción de inconstitucionalidad contra leyes y otras disposiciones generales §guía, p. 24. Para interponerla se requiere, por regla general, un asunto pendiente ante los tribunales o en el procedimiento administrativo.

Si el problema es con una institución pública, puede presentar una queja ante la Defensoría de los Lectores. La Defensoría atiende casos de mal funcionamiento de instituciones públicas 1.

Si quiere cambiar la ley, puede impulsar un proyecto de iniciativa popular. La Contraloría General de la República no es la vía para este caso: solo revisa el sector público, no las leyes 1.

Lo que no sabemos

El dossier no dice cuánto dinero recauda el Estado por gravar los certificados de abono tributario.

El dossier no trae el texto completo del artículo 2 de la ley 7257 que quedó derogado, solo la nota de SINALEVI.

El dossier no permite saber si la Asamblea respetó en 1998 la prohibición de delegar en comisión los proyectos tributarios.

El dossier no incluye grabaciones de la discusión de la ley 7838 en 1998.